Дробление бизнеса подобно разрезанию большого пирога на удобные дольки, чтобы все смогли насладиться его вкусом. Разделение бизнеса на несколько небольших компаний может быть полезно по нескольким причинам: ·получение налоговых льгот; ·снижение рисков для всего бизнеса в случае неприятностей у одной из компаний; ·упрощение управления.
По мнению НК РФ
Само слово «дробление» искать в налоговом кодексе бесполезно. В судебной практике обычно ссылаются на пункт первый статьи 54 Налогового кодекса, который запрещает любые сделки и операции, направленные только (это важно!) на уменьшение налоговой базы. Под эту статью можно подверстать практически любую махинацию, направленную не на изменение состояния активов или обязательств предприятия, а на минимизацию налогов. Статья изложена суровым юридическим языком, но смысл таков: если хозяйственная операция не приводит ни к чему, кроме снижения налоговой нагрузки, то она незаконна.
По мнению Минфина
Свою позицию по теме Министерство финансов обозначило 9 ноября 2023 года в своем Письме № 03-02-07/107221. В нем содержится отсылка к пункту 5 статьи 82 НК РФ, на основании которого проверяется бизнес, и ремарка, смысл которой можно изложить так: «Способов дробления много, писать их все в кодекс мы не собираемся. Найдем у вас — вы узнаете об этом первыми».
Логика Минфина понятна — если в НК перечислить варианты незаконного дробления, то любые, не вошедшие в текст, автоматически станут законными. Такого законодатель допустить не может.
По мнению ФНС
Инспекторы ФНС руководствуются положениями НК РФ и не идут против позиции Минфина, реализуя озвученные в высоких кабинетах лозунги на практике. Сотрудники ФНС вычисляют любые варианты незаконного ухода от налогообложения, в том числе и с помощью разделения бизнеса на разные юрлица и ИП. И, когда находят, применяют санкции, если владелец не сможет защититься от обвинений. Доначисления и штрафы во многих случаях приводят к ликвидации компаний — представьте, что за последние три года налоги пересчитали не по 6%, а по 20% + еще 20% НДС.
Если бизнесмен считает, что дробление ему вменили без достаточных оснований, он может судиться с налоговой. Вот только перспективы у такого иска нерадужные.
Когда дробление законно
Налоговики оценивают законность дробления по трем ключевым факторам:
1. Организации работают самостоятельно и на свой риск.
2. Для производства товаров используют собственные ресурсы. В первую очередь смотрят на помещения и оборудование.
3. Решения принимают разные руководители, а не сторонние лица.
Если планируете дробление для достижения деловых целей, учитывайте следующие рекомендации, чтобы избежать доначислений и штрафов:
Укажите разные коды видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Создайте отдельные сайты, зарегистрируйте разные номера телефонов и прочие способы связи.
Ведите деятельность на разных площадках — арендуйте отдельные офисы, цеха и склады. Главное, чтобы отличался юридический адрес.
Обеспечьте фирмы собственными ресурсами: сырьем, оборудованием и финансами.
Следите, чтобы после разделения налоговая нагрузка в относительных значениях не изменилась.
Нанимайте разных сотрудников. В компаниях не должны работать одни и те же специалисты.
Смотрите, чтобы отличались списки поставщиков и покупателей.
Откройте отдельные счета, чтобы оплачивать регулярные расходы и налоги.
Внимание налоговиков привлекает любое дробление. Инспекторы могут наблюдать за предприятиями несколько налоговых периодов и только потом приезжать с проверкой. Для подобных ситуаций должно быть документальное подтверждение, что организации разделили для достижения деловых целей, а не для получения необоснованной налоговой выгоды.
Когда дробление признают незаконным
Чтобы избежать проблем, учитывайте признаки незаконного дробления из письма ФНС от 16.07.2024 №БВ-4-7/8051@:
1. Ведение единой хозяйственной деятельности через организации, применяющие специальные налоговые режимы, создание новых юридических лиц при расширении бизнеса с единственной целью получения налоговых преимуществ от применения специального налогового режима является недопустимым.
2. Искусственное выделение из единого бизнеса части (сегмента) с последующей ее передачей подконтрольному лицу, применяющему специальный налоговый режим, не может быть признано обоснованным.
3. "Дроблением бизнеса" признается предпринимательская деятельность с участием лиц, взаимозависимость которых оказала влияние на результаты их деятельности. При этом с учетом пунктов 1 и 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации лица могут быть признаны взаимозависимыми по основаниям, прямо не предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
4. Действия налогоплательщика, применяющего общую систему налогообложения, по занижению размера своих доходов путем их перераспределения на взаимозависимых лиц, находящихся на специальных налоговых режимах, свидетельствуют о применении таким налогоплательщиком схемы "дробления бизнеса".
5. Если налогоплательщик и взаимозависимое лицо осуществляют виды деятельности, которые являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, искусственно разделенного в целях получения налоговой выгоды, существуют основания для признания такой выгоды необоснованной.
6. Ведение предпринимательской деятельности с участием членов одной семьи само по себе не свидетельствует о "дроблении бизнеса". Между тем формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность с целью получения налоговой экономии без осуществления ими реальных предпринимательских функций является неправомерным.
7. При рассмотрении вопроса о консолидации доходов членов семьи, полученных от предпринимательской деятельности, значение имеет реальное участие каждого из лиц в такой предпринимательской деятельности, принятие самостоятельных управленческих решений, распоряжение своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами.
8. Ведение обществом хозяйственной деятельности совместно со своим учредителем и (или) руководителем, имеющим статус индивидуального предпринимателя, может свидетельствовать о "дроблении бизнеса", если такие отношения направлены исключительно на минимизацию налоговых обязательств общества.
9. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком при организации структуры бизнеса, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
Что грозит за незаконное дробление бизнеса
Если ФНС докажет незаконное дробление, то пересчитает налоги и обяжет заплатить недостающую сумму. Например, если фирму разделили на несколько для сохранения права на УСН, обязательства пересчитают по ставкам общего режима. А еще выпишут штраф — 40% от неуплаченной суммы.
Если сумма недоимки больше 15 млн рублей, заведут уголовное дело по ст. 199 УК РФ. В лучшем случае оштрафуют на 100-500 тысяч рублей, в худшем — лишат свободы на срок до 6 лет. Наказание применяют не только к собственнику, но и к руководителям — директору, главному бухгалтеру и другим.