В 2025 году в России предполагается внести ряд изменений в правила начисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Данная статья посвящена рассмотрению ключевых аспектов этих изменений. с 2025 года россияне с годовым доходом более 2,4 млн рублей будут платить налог в размере 15%, с доходом более 5 млн — 18%, более 20 млн — 20% и более 50 млн — 22%. При этом повышенной ставкой будет облагаться только разница относительно предыдущей ступени. Например, человек, получающий 4 млн рублей в год, будет платить 13% с 2,4 млн и еще 15% с оставшихся 1,6 млн. Для граждан с доходом до 2,4 млн рублей в год ставка НДФЛ останется на уровне 13%. Закон подписан 12.07.24 президентом России Владимиром Путиным. Изменение правил НДФЛ не затронет выплаты участникам специальной военной операции (СВО) и "северные" надбавки к зарплатам.
По такой шкале будет облагаться совокупность доходов:
доходы, входящие в основную налоговую базу: оплата труда и прочие выплаты работникам, выплаты по договорам ГПХ, доходы ИП на ОСНО, проценты по займам, перечисляемые займодавцам-физлицам, арендная плата и т.п.;
выигрыши участников азартных игр и лотерей;
доходы участников инвестиционного товарищества;
прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК), в т.ч. фиксированная.
Новая шкала не распространяется на доходы, облагаемые по иным ставкам. Например, материальную выгоду от экономии на процентах, облагаемую по ставке 35%, и «нетрудовые» доходы.
Другие, «нетрудовые» доходы резидентов, будут облагаться НДФЛ по двухступенчатой шкале: 13% — если доход не превысит 2,4 млн руб.; 312 тыс. руб. плюс 15% от суммы дохода, превышающей 2,4 млн. руб.
Речь о следующих доходах, образующих отдельные налоговые базы:
от продажи и получения в дар имущества, за исключением ценных бумаг. При этом, как и раньше, будут применяться имущественные налоговые вычеты;
страховые выплаты по договорам страхования и выплаты по пенсионному обеспечению;
от долевого участия, в том числе дивиденды;
проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках на территории РФ;
по операциям с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) или цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права;
по операциям с ЦФА в виде выплат, не связанных с выкупом ЦФА, если предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА;
по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами
по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС;
операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
операциям займа ценными бумагами;
от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций;
от реализации долей в УК, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ.
Повышаются ставки для нерезидентов
Доходы нерезидентов, не подпадающие под иные ставки (например, 30%), будут облагаться по той же пятиступенчатой шкале, которая описана выше. Например, это выплаты дистанционным работникам, работающим за рубежом, а также иностранцам на патенте.
Ставка с процентов по вкладам для нерезидентов повышается с 13 до 15% независимо от размера дохода.
Больше не будет освобождения от НДФЛ для доходов нерезидентов:
От реализации (погашения) долей в уставном капитале российских организаций и акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации таких акций они непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
От реализации (погашения) некоторых акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику более одного года (п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ).
Отменяется льгота по страховым выплатам
Не будет освобождения от НДФЛ для дохода, который страховая компания выплачивает застрахованному лицу по договору добровольного страхования жизни в составе страховой выплаты, сверх ранее внесенных страховых взносов (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ).
Вводится лимит для освобождения от НДФЛ при продаже бизнеса
Доходы от реализации долей (ценных бумаг), которые принадлежат физлицу-резиденту более 5 лет, а также от продажи (погашения) некоторых акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, принадлежащих резиденту более года, будут освобождаться от НДФЛ в пределах 50 млн. руб. (п.п. 17.2, 17.2-1 НК РФ).
Регионы смогут увеличить понижающий коэффициент по сделкам с недвижимостью
Коэффициент можно увеличить с 0,7 до 1 при расчете НДФЛ по сделкам с недвижимостью, если у налогового органа нет информации о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость недвижимости.
Увеличивается размер детского вычета, вводится новый вычет
Стандартный вычет на первого ребенка остается в прежним — 1 400 руб. Начиная со второго ребенка действующие вычеты увеличиваются вдвое: на второго ребенка — с 1 400 до 2 800 руб.; на третьего и последующих детей — с 3 000 до 6 000 руб. Вычет для опекунов (попечителей, приемных родителей) на ребенка-инвалида до 18 лет, а также обучающегося очно ребенка-инвалида 1 или 2 группы до 24 лет увеличен с 6 000 до 12 000 руб.
Применение вычетов на детей будет действовать до месяца, в котором доход работника превысит 450 тыс. руб., вместо прежнего лимита 350 тыс. руб.
Если у работодателя уже есть информация о наличии детей у сотрудника, он сможет предоставлять детский вычет без подтверждающих документов и заявления работника. При получении вычета у работодателя впервые, работник вправе, но не обязан представлять эти документы для получения вычета. При изменении сведений, влияющих на получение вычета, он должен будет сообщить об этом работодателю и предоставить подтверждающие документы.
Вводится новый вычет в размере 18 000 руб. в год за сдачу (подтверждение) нормативов ГТО. Условие — прохождение диспансеризации в соответствующем календарном году. Налоговый агент сможет единовременно предоставить всю сумму такого вычета за соответствующий год, начиная с наиболее поздней из дат: получения или подтверждения значка ГТО, прохождения диспансеризации.
Предусматривается «миграция» вычетов между налоговыми базами. Например, стандартные, социальные, имущественные вычеты в части, не использованной при расчете основной налоговой базы, могут быть учтены при расчете базы по выплатам участникам СВО или базы по «северным» выплатам.
Другие изменения
Часть изменений касается доходов с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний. Изменен принцип исчисления сумм НДФЛ с такой прибыли КИК. Со следующего года сумма прибыли будет зависеть от того, сколько компаний контролирует лицо. Так, если налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом одной контролируемой иностранной компании, то фиксированная прибыль будет равна 27 990 000 руб., если двух контролируемых иностранных компаний, – 52 718 000 руб., а если трех и более, то будет увеличиваться на 22 727 300 руб. за каждую последующую контролируемую иностранную компанию начиная с третьей. При этом если количество контролируемых компаний составляет 5 и более, то сумма фиксированной прибыли будет равна 120 899 900 руб. (п. 2 ст. 227.2 НК РФ).
Мы рады предложить вам профессиональную помощь и консультации по вопросам, связанным с НДФЛ. Наши специалисты готовы ответить на все ваши вопросы.